AJUSTE DE LA 479 DE LAS SUBVENCIONES EN EL CIERRE DE 2014 POR CAMBIO EN TIPO IMPOSITIVO DE SOCIEDADES
RESUMEN: Como consecuencia del cambio de tipo impositivo en el Impuesto de Sociedades la cuenta 479, que refleja el efecto fiscal de las subvenciones recibidas, deberá minorarse en el cierre del 2014 y por el contrario aumentará la cuenta 130 ya que al final como se pagarán menos impuestos por la Subvención recibida el patrimonio neto de la Sociedad será mayor. Este ajuste habrá que hacerlo cntra la cuenta 838.
Para introducir el tema resumimos como contabilizar la subvención:
1) Recepción subvención
Cuando se cumplan las condiciones y se considere no reintegrable:
| Núm | Cuenta | Debe | Haber |
| 572 | Bancos | 1.000 | |
| 940 | Ingresos de subvenciones oficiales de capital* | 1.000 |
Al tiempo se contabilizará el efecto impositivo, aplicando el tipo impositivo (t%) al importe reflejado como ingreso en el grupo 9.
| Núm | Cuenta | Debe | Haber |
| 8301 | Impuesto diferido | t% 300 | |
| 479 | Pasivos por diferencias temporarias imponibles | t% 300 |
Al cierre del ejercicio, el saldo de la cuenta 940 y de la 8301 se imputará a la cuenta 130.
| Núm | Cuenta | Debe | Haber |
| 940 | Ingresos de subvenciones oficiales de capital | 1.000 | |
| 8301 | Impuesto diferido | t% 300 | |
| 130 | Subvenciones de capital* | (1 – t%) 700 |
2) Imputación a resultados
| Núm | Cuenta | Debe | Haber |
| 840 | Transferencias de subvenciones, donaciones y legados | 250 | |
| 746 | Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio | 250 |
Al tiempo, en su caso, se cancelará el pasivo por impuesto diferido, por el importe correspondiente a la cantidad traspasada a resultado del ejercicio:
| Núm | Cuenta | Debe | Haber |
| 479 | Pasivos por diferencias temporarias imponibles | t% 75 | |
| 8301 | Impuesto diferido | t% 75 |
Al cierre del ejercicio las cuentas del grupo 8 se regularizarán con cargo a la cuenta 130:
| Núm | Cuenta | Debe | Haber |
| 840 | Transferencias de subvenciones, donaciones y legados | 250 | |
| 8301 | Impuesto diferido | t% 75 | |
| 130 | Subvenciones de capital | (1-t%) 175 |
Ajuste por variación en el tipo impositivo: Tal y como se establece en el PGC la cuenta 479 se cargará por las reducciones de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 838. Por lo tanto como la 479 inicialmente se abonó contra la cuenta 8301 que es una cuenta de patrimonio neto habrá que ajustar actualmente la cuenta 479 al impuesto final a pagar contra la cuenta 838.
Posteriormente la cuenta 838 se cargará (para anularla) con abono a la cuenta 130, por lo tanto al final, tal y como es lógico hay un traspaso de la cuenta 479 a la 130 ya que la parte de la subvención que no se pagará a hacienda por impuestos se considera más subvención (más patrimonio neto).
838. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
Aumento, conocido en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o disminución, igualmente conocida en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, siempre que dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.
Con carácter general, su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará:
a1) Por el mayor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con cargo a la cuenta 4740.
a2) Por el menor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con cargo a la cuenta 479.
b) Al cierre del cierre del ejercicio, se abonará con cargo (creo que es un error del PGC ya que debería de ser se cargará con abono) a las correspondientes cuentas del subgrupo 13.
Ejemplo directo:
| subvencion | 1.000,00 | |||
| imputacion a resultados | tipo inicial 30% | tipo actual | ajuste 479 | |
| 2014 | 250,00 | 75,00 | 75,00 | 0,00 |
| 2015 | 250,00 | 75,00 | 70,00 | 5,00 |
| 2016 | 250,00 | 75,00 | 62,50 | 12,50 |
| 2017 | 250,00 | 75,00 | 62,50 | 12,50 |
| 1.000,00 | 300,00 | 270,00 | 30,00 | |
Saldo actual 31/12/2014 antes de ajustar tipo impositivo:
130= -700 + 250 – 75 = – 525
479= -300 + 75 = -225
Ajuste a realizar +30 en 479:
| Núm | Cuenta | Debe | Haber |
| 479 | Pasivos por diferencias temporarias imponibles | 30 | |
| 838 | Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios | 30 |
Asiento de regularización de la cuenta 838:
| Núm | Cuenta | Debe | Haber |
| 130 | Subvenciones de capital | 30 | |
| 838 | Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios | 30 |
Saldo una vez realizado el ajuste por tipo impositivo:
130= -525 – 30 = -555
479=-225 +30 = -195
